A公司为非上市公司，按年对外提供财务报告，按年计提利息。有关债券投资业务如下：　　（1）2016年1月1日，A公司购入B公司债券一批，5年期，面值5000万元，实际支付价款为4639.52万元（含交易费用9.52万元），合同年利率为10%。A公司将其划分为以摊余成本计量的金融资产，初始确认时确定的实际利率为12%。　　（2）2018年12月31日，有客观证据表明B公司发生严重财务困难，A公司据此认定B公司的债券发生了减值，并预期2019年12月31日将收到利息500万元，但2020年12月31日将仅收到本金3000万元。　　（3）2019年12月31日，有客观证据表明B公司财务显著改善，并预期2020年12月31日将收到利息500万元，收到本金4000万元。[（P/F，12%，1）＝0.89286；（P/F，12%，2）＝0.79719]　　要求：　　（1）编制2016年购买债券时的会计分录；　　（2）计算2016年12月31日该金融资产摊余成本并编制相关会计分录；　　（3）计算2017年12月31日该金融资产摊余成本并编制相关会计分录；　　（4）计算2018年12月31日该金融资产摊余成本并编制相关会计分录；　　（5）计算2018年12月31日该金融资产的减值准备并编制相应的会计分录；　　（6）计算2019年12月31日该金融资产的实际利息并编制会计分录，并判断是否转回已经计提的减值准备，如果转回，编制相关会计分录。

正确答案：
(1)2016年1月1日

(2)2016年12月31日
应收利息=5000×10%=500(万元)
实际利息收入=4639.52×12%=556.74(万元)
利息调整摊销=556.74-500=56.74(万元)
年末摊余成本=4639.52+56.74=4696.26(万元)。

(3)2017年12月31日
应收利息=5000×10%=500(万元)
实际利息收入=4696.26×12%=563.55(万元)
利息调整摊销=563.55-500=63.55(万元)
年末摊余成本=4696.26+63.55=4759.81(万元)

(4)2018年12月31日
应收利息=5000×10%=500(万元)
实际利息收入=4759.81×12%=571.18(万元)
利息调整摊销=571.18-500=71.18(万元)
年末摊余成本=4759.81+71.18=4830.99(万元)

(5)2018年12月31日
确认减值损失前的摊余成本为4830.99万元
预计从对B公司债券将收到现金流量的现值=500×0.89286+3000×0.79719=2838(万元)
应确认的减值损失=4830.99-2838=1992.99(万元)

(6)2019年12月31日
实际利息=2838×12%=340.56(万元)

预计从对B公司债券将收到现金流量的现值=(500+4000)×0.89286=4017.87(万元)
计提减值准备情况下的账面价值=2838-159.44=2678.56(万元)
转回减值准备=4017.87-2678.56=1339.31(万元)
注意:如有客观证据表明该金融资产价值已恢复,该转回后的账面价值(4017.87万元)不应当超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本(4910.71万元)。
2019年不计提减值准备情况下的摊余成本4910.71万元,计算过程如下:
2016年初=4639.52(万元)
2016年末=4639.52×(1+12%)-500=4696.26(万元)
2017年末=4696.26×(1+12%)-500=4759.81(万元)
2018年末=4759.81×(1+12%)-500=4830.99(万元)
2019年末=4830.99×(1+12%)-500=4910.71(万元)

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