北京市区一卷烟生产企业为增值税一般纳税人，2018年12月有关经营情况如下：    (1)进口烟丝一批。支付货款100万元，支付运费保险费20万元。    (2)外购已税烟丝一批，取得防伪税控系统开具的增值税专用发票，注明价款1000万元，增值税160万元。    (3)用外购已税烟丝的70%生产卷烟1000箱，该厂销售这批卷烟给各专卖商场1000箱，取得含税销售收入2320万元，同时收取包装箱押金2万元，该厂单独记账核算，约定在3个月内归还。    (4)以采取委托银行收款方式向某专卖店销售卷烟100箱，含税销售收入232万元，当月尚未办好委托收款手续；该专卖店因包装物押金超期被该卷烟厂没收押金3000元。    (5)以卷烟40箱换回小轿车一辆，每箱含税价格2.32万元。    (6)月末盘存发现库存卷烟短缺价值20万元，经认定短缺的卷烟属于非正常损失。    （注：卷烟消费税比例税率为45%、每箱定额消费税150元；烟丝消费税比例税率30%，关税税率20%，相关票据已通过主管税务机关认证。）    要求：按下列顺序回答问题，每问均为共计金额：    (1)计算进口环节应缴纳的关税、消费税、增值税。    (2)计算与销售卷烟有关的押金收入的销项税额。    (3)计算非正常损失卷烟应转出的进项税额。    (4)计算当月应抵扣的进项税额。    (5)计算当月应缴纳的增值税。    (6)计算当月可以抵扣的消费税。    (7)计算当月应缴纳的消费税。    (8)计算当期应缴纳的城建税及附加税费。

正确答案：

【答案】(1)进口烟丝关税组成价格=100+20=120（万元）；应缴纳的关税=120×20%=24（万元）；增值税计税价格=(120+24)÷(1-30%) =205.71（万元）；进口烟丝应缴纳的消费税=205.71×30%=61.71（万元）；进口烟丝应缴纳的增值税=205.71×16%=32.91（万元）

   (2)与销售卷烟有关的押金收入的销项税额=0.3÷(1+16%)x16% =0.04（万元）

   (3)非正常损失卷烟应转出的进项税额=20x16% =3.2（万元）

   (4)当月应抵扣的进项税额=32.91+160-3.2=189.51（万元）

   (5)当月应缴纳的增值税=2320÷(1+16%)×16%+2.32x40÷(1+16%)×16%+0.04-189.51=143.33（万元）；向专卖店出售卷烟因未办好委托收款手续，所以本月未发生纳税义务。

   (6)当月可以抵扣的消费税=1000x30%x70% =210（万元）

   (7)当月应缴纳的消费税=2320÷(1+16%)x45%+2.32x40÷(1+16%)×45%+0.3÷(1+16%)x45%+(1000+40)×0.015-210=900+36+0.12+15.6-210=741.72（万元）

   (8)  “两税”合计=143.33+741.72=885.05（万元）；

应缴纳城市维护建设税=885.05x7%=61.95（万元）；

应缴纳教育费附加=885.05×3%=26.55（万元）；

应缴纳地方教育附加=885.05×2% =17.70（万元）

【知识点】应纳税额的计算

【题库维护老师：CRM】

解析：

【答案】(1)进口烟丝关税组成价格=100+20=120（万元）；应缴纳的关税=120×20%=24（万元）；增值税计税价格=(120+24)÷(1-30%) =205.71（万元）；进口烟丝应缴纳的消费税=205.71×30%=61.71（万元）；进口烟丝应缴纳的增值税=205.71×16%=32.91（万元）

   (2)与销售卷烟有关的押金收入的销项税额=0.3÷(1+16%)x16% =0.04（万元）

   (3)非正常损失卷烟应转出的进项税额=20x16% =3.2（万元）

   (4)当月应抵扣的进项税额=32.91+160-3.2=189.51（万元）

   (5)当月应缴纳的增值税=2320÷(1+16%)×16%+2.32x40÷(1+16%)×16%+0.04-189.51=143.33（万元）；向专卖店出售卷烟因未办好委托收款手续，所以本月未发生纳税义务。

   (6)当月可以抵扣的消费税=1000x30%x70% =210（万元）

   (7)当月应缴纳的消费税=2320÷(1+16%)x45%+2.32x40÷(1+16%)×45%+0.3÷(1+16%)x45%+(1000+40)×0.015-210=900+36+0.12+15.6-210=741.72（万元）

   (8)  “两税”合计=143.33+741.72=885.05（万元）；

应缴纳城市维护建设税=885.05x7%=61.95（万元）；

应缴纳教育费附加=885.05×3%=26.55（万元）；

应缴纳地方教育附加=885.05×2% =17.70（万元）

【知识点】应纳税额的计算

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