某县城甲粮食白酒生产企业为增值税一般纳税人，2018年10月有关经营情况如下：    (1)本期外购粮食一批，取得的增值税发票注明的不含税价款为500万元；支付粮食的运输费用55万元，取得经税务机关认定的试点地区运输公司开具的增值税专用发票。    (2)本期生产食用酒精价值300万元，部分销售取得不含税收入100万元，剩余部分继续生产粮食白酒。    (3)将价值200万元的原料委托乙企业加工成白酒，甲企业支付加工费100万元。甲企业共收回委托加工白酒2000吨，乙企业已依法代收代缴消费税（无乙企业生产的同类产品市场价格）。甲企业将白酒收回后，直接出售，开出的增值税专用发票上注明的销售收入为800万元。    (4)销售3000吨粮食白酒给专卖店，取得不含税销售收入1000万元。    (5)零售1000吨粮食白酒，取得含税销售收入300万元，另外收取包装物押金50万元。    (6)取得专卖店购买白酒的延期付款的违约费30万元，已向对方开具了普通发票。    (7)月末盘存发现从一般纳税人购进的库存粮食短缺32万元，经认定短缺的粮食属于管理不善造成的非正常损失。    （注：相关票据已通过主管税务机关认证。）    要求：    (1)计算业务(1)所涉及的增值税进项税额。    (2)计算业务(2)所涉及的增值税销项税额和消费税额。    (3)计算乙企业应纳增值税及应代收代缴的消费税。    (4)计算业务(4)应计算的增值税销项税额和消费税额。    (5)计算业务(5)应计算的增值税销项税额和消费税额。    (6)对业务(6)进行税务处理。    (7)对业务(7)进行税务处理。    (8)计算甲企业当月应纳的增值税和消费税。    (9)计算公司本月应缴纳的城市维护建设税和教育费附加。

正确答案：

【答案】

   (1)农产品应计算进项税额=500x10% =50（万元）

   支付的运输费用应计算进项税额=55÷(1+10%)x10% =5（万元）

   增值税进项税额=50+5 =55（万元）

   (2)销售酒精应该缴纳增值税销项税额=100x16% =16（万元）

   销售酒精不缴纳消费税。

   (3)委托加工白酒应该由受托方缴纳增值税=100x17% =17（万元）

   由于无乙企业生产的同类产品市场价格，所以组成计税价格=（材料成本+加工费+委托加工数量×定额税率）÷（1-比例税率）=(200+100+2000x2000×0.5÷10000)÷(1-20%) =625（万元）；收回委托加工白酒应该由受托方代收代缴消费税=625×20%+2000x2000x0.5÷10000 =325（万元）

   委托加工白酒收回后直接出售，无须缴纳消费税。

   出售收回的委托加工白酒应该缴纳增值税=800x16% =128（万元）

   (4)销售粮食白酒应交增值税销项税额=1000x16% =160（万元）

   销售粮食白酒应缴消费税=2000x2000×0.5÷10000+1 000×20% =400（万元）

   (5)零售粮食白酒应缴增值税销项税额=(300+50)÷(1+16%)x16% =48.28（万元），对销售除啤酒黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论是否返还及会计上如何核算，均应并人当期销售额。

   零售粮食白酒应缴消费税=1000x2000×0.5÷10000+(300+50)÷(1+16%)×20% =160.34（万元）

   (6)延期付款的违约费应缴增值税销项税额=30÷(1+16%)x16% =4.14（万元）

   延期付款的违约费应缴消费税=30÷(1+16%)x20% =5.17（万元）

   (7)短缺粮食应转出进项税额=32x10%=3.2（万元）

   (8)当月应纳增值税=-55+16+128+160+48.28+4.14+3.2=304.62（万元）

   应纳消费税=400+159.83+5.13=564.96（万元）

   (9)应纳城市维护建设税=(321.21+564.96)x5% =44.31（万元）

   应纳教育费附加= (321.21+564.96)x3% =26.59（万元）

应纳地方教育附加= (321.21+564.96)x2% =17.72（万元）

【知识点】应纳税额的计算

【题库维护老师：CRM】

解析：

【答案】

   (1)农产品应计算进项税额=500x10% =50（万元）

   支付的运输费用应计算进项税额=55÷(1+10%)x10% =5（万元）

   增值税进项税额=50+5 =55（万元）

   (2)销售酒精应该缴纳增值税销项税额=100x16% =16（万元）

   销售酒精不缴纳消费税。

   (3)委托加工白酒应该由受托方缴纳增值税=100x17% =17（万元）

   由于无乙企业生产的同类产品市场价格，所以组成计税价格=（材料成本+加工费+委托加工数量×定额税率）÷（1-比例税率）=(200+100+2000x2000×0.5÷10000)÷(1-20%) =625（万元）；收回委托加工白酒应该由受托方代收代缴消费税=625×20%+2000x2000x0.5÷10000 =325（万元）

   委托加工白酒收回后直接出售，无须缴纳消费税。

   出售收回的委托加工白酒应该缴纳增值税=800x16% =128（万元）

   (4)销售粮食白酒应交增值税销项税额=1000x16% =160（万元）

   销售粮食白酒应缴消费税=2000x2000×0.5÷10000+1 000×20% =400（万元）

   (5)零售粮食白酒应缴增值税销项税额=(300+50)÷(1+16%)x16% =48.28（万元），对销售除啤酒黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论是否返还及会计上如何核算，均应并人当期销售额。

   零售粮食白酒应缴消费税=1000x2000×0.5÷10000+(300+50)÷(1+16%)×20% =160.34（万元）

   (6)延期付款的违约费应缴增值税销项税额=30÷(1+16%)x16% =4.14（万元）

   延期付款的违约费应缴消费税=30÷(1+16%)x20% =5.17（万元）

   (7)短缺粮食应转出进项税额=32x10%=3.2（万元）

   (8)当月应纳增值税=-55+16+128+160+48.28+4.14+3.2=304.62（万元）

   应纳消费税=400+159.83+5.13=564.96（万元）

   (9)应纳城市维护建设税=(321.21+564.96)x5% =44.31（万元）

   应纳教育费附加= (321.21+564.96)x3% =26.59（万元）

应纳地方教育附加= (321.21+564.96)x2% =17.72（万元）

【知识点】应纳税额的计算

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