Fan Star 公司生产电扇，公司管理层希望能更为详细地分析其间接成本差异。公司财务长已经把变动间接费用与固定间接费用彼此分离出来，并确定以机器工时而非直接劳动工时作为分配间接费用的依据。在最近的会计期间，生产9 800件产品需要的单位机器工时是0.30小时，而生产10 000件的弹性预算的单位机器工时是0.25小时。实际变动制造成本率是每单位机器工时$19,而在弹性预算下则为$20。1.就变动间接费用而言，请计算并解释如下差异，并请列出计算过程a.开支差异。b.效率差异。c.弹性预算差异。2.请至少指出三个可能造成实际机器工时超过预算机器工时的原因。

正确答案：

1.a.开支差异的计算方法是比较实际成本和实际投入乘以预算率的差额：实际成本=$55 860 [ 2 940小时（0.30 * 9 800件）* 实际率$19 ]。实际投入=2 940小时（0.30 * 9 800件）* 预算率$20=$58 800。间接费用开支差异=$55 860 - $58 800=$2 940的有利开支差异。这就意味着能源价格、间接材料和间接人工的实际价格低于预算。b.效率差异的计算方法是比较实际机器使用的小时数和预算应该使用的小时数, 再乘以预计变动间接费用成本：实际机器小时2 940小时（0.30 * 9 800件）* 预算率$20=$58 800,预算应该使用的小时数2 450小时（0.25 * 9 800件）* 预算率$20=$49 000,效率差异=$9 800的不利效率差异,由于实际机器小时高于预算,意味着实际营运没有预计的有效。C.弹性预算差异的计算方法是比较实际变动间接费用和弹性预算的变动间接费用：这可以通过两种不同的计算方式。第一种算法是开支差异（$2 940有利差异）和效率差异（$9 800不利差异）的总和,第二种算法是实际成本$55 860和弹性预算$49 000之间的差异。弹性预算差异是$6 860不利差异。这就意味着实际变动间接费用比预算的要高。

2.实际机器小时超过预算小时数的原因可能包括：● 人工操作机器的技术熟练程度比预期差；● 工作的排班调度效率差；● 机器没有良好的维修；● 仓促交付所造成的低效率；● 机器的预算时间标准设定得太紧等；● 新替代材料的质量问题或新材料需要与机器生产设备磨合导致。

解析：

1.a.开支差异的计算方法是比较实际成本和实际投入乘以预算率的差额：实际成本=$55 860 [ 2 940小时（0.30 * 9 800件）* 实际率$19 ]。实际投入=2 940小时（0.30 * 9 800件）* 预算率$20=$58 800。间接费用开支差异=$55 860 - $58 800=$2 940的有利开支差异。这就意味着能源价格、间接材料和间接人工的实际价格低于预算。b.效率差异的计算方法是比较实际机器使用的小时数和预算应该使用的小时数, 再乘以预计变动间接费用成本：实际机器小时2 940小时（0.30 * 9 800件）* 预算率$20=$58 800,预算应该使用的小时数2 450小时（0.25 * 9 800件）* 预算率$20=$49 000,效率差异=$9 800的不利效率差异,由于实际机器小时高于预算,意味着实际营运没有预计的有效。C.弹性预算差异的计算方法是比较实际变动间接费用和弹性预算的变动间接费用：这可以通过两种不同的计算方式。第一种算法是开支差异（$2 940有利差异）和效率差异（$9 800不利差异）的总和,第二种算法是实际成本$55 860和弹性预算$49 000之间的差异。弹性预算差异是$6 860不利差异。这就意味着实际变动间接费用比预算的要高。

2.实际机器小时超过预算小时数的原因可能包括：● 人工操作机器的技术熟练程度比预期差；● 工作的排班调度效率差；● 机器没有良好的维修；● 仓促交付所造成的低效率；● 机器的预算时间标准设定得太紧等；● 新替代材料的质量问题或新材料需要与机器生产设备磨合导致。